З 1 січня 2005 року набрала чинності стаття 13 Закону України від 22.03.05 р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб”, з врахуванням змін і доповнень (далі – Закон № 889), яка регулює оподатковування доходів, одержаних у вигляді спадщини.

Спадщина – перехід прав і обов’язків (спадку) від вмерлої фізичної особи (спадкодавця) до інших осіб (спадкоємців). Оподатковуватиметься виражена у грошовому еквіваленті вартість спадкового майна.

Законом № 889 установлено кілька ставок для оподатковування об’єктів спадщини (0%, 5%, 13%, 26%). Розмір ставки залежить від ступеня споріднення, а також від об’єкта спадщини.

Об’єкти спадщини діляться з метою оподатковування на:

– об’єкти нерухомого майна, зокрема квартири, кімнати, будинки, дачні ділянки, присадибні ділянки, земельні частки (паї) тощо;

– об’єкти рухомого майна, зокрема предмет антикваріату чи твори мистецтва; природні коштовні камені або дорогоцінний метал, прикраси з використанням дорогоцінних металів або природного коштовного каміння; будь-який транспортний засіб і речі до нього; інші види рухомого майна;

–об’єкти комерційної власності, а саме: цінні папери (крім депозитного (ощадного) сертифікату), корпоративне право, власність на об’єкт бізнесу як такої, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на одержання доходу по ній;

– суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пен¬сійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу;

– грошові кошти, а саме: готівка або грошові кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні) сертифікати.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня спорідненості відповідно до Цивільного кодексу (ст. 1261 ЦК) вважаються її батьки і батьки її чоловіка чи дружини; її чоловік чи дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка чи дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Друга ступінь спорідненості (ст. 1262 ЦК) – це рідні брати і сестри спадкодавця, його бабуся і дід як з боку батька, так і з боку матері.

Тобто для чоловіка чи дружини при прийнятті ними у спадщину нерухомого (житлові будинки, квартири, кімнати, дачні (садові) будинки, гаражі, споруди) і рухомого майна (предмет антикваріату або твори мистецтва, транспортні засоби тощо), а також грошових коштів, готівкою чи тих, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі на депозитних (ощадних) сертифікатах. Законом № 889 установлено нульову ставку оподатковування вартості таких об’єктів спадщини.

За нульовою ставкою також оподатковуються об’єкти спадщини до вартості власності, визначеної у підпунктах “а”, “б” п. 13.1 ст 13 Закону № 889 (тобто об’єкти нерухомого і рухомого майна), що успадковуються членом сім’ї спадкодавця першого ступеня спорідненості, який не є одним з подружжя, і другого ступеня спорідненості. Щодо суми страхових виплат, а також сум, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу, установлено ставку податку у розмірі 5% вартості власності і, а у разі успадкування об’єктів комерційної власності (цінних паперів, корпоративного права власності на об’єкт бізнесу чи права на одержання доходу по ньому) – 13%.

За ставкою 13% также оподатковуються об’єкти спадщини у вигляді плати за використання прав інтелектуальної (промислової) власності спадкодавця, зокрема у вигляді роялти, у всіх спадкоємців.

За ставкою 26% оподатковуються будь-які об’єкти, що успадковуються будь-ким з спадкоємців від спадкодавця-нерезидента.