Сьогодні «Одеські вісті» відкривають нову рубрику «Морське право». В матеріалах будуть висвітлюватися правові відносини, що існують у морській галузі. Зокрема, про дотримання вимог міжнародних конвенцій і приписів, які регулюють виробничі процеси і взаємини між моряками й судновласниками, відправниками вантажу й одержувачами товару, перевізниками вантажів і організаторами транспортних коридорів. А також у сфері морського бізнесу.
Оподаткування громадян з 1 січня 2004 р. здійснюються відповідно до Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року № 889-IV.
Особливості оподаткування моряків залежать від того, в якій компанії вони працюють і отримують доходи – в Українській або закордонній.
Розглянемо спочатку оподаткування моряків, які працюють в українських судноплавних компаніях.
Відповідно до пункту 2.1 ст.2 і підпункту “д” пункту 1.3 ст.1 платниками податку є резиденти (в переважній більшості це громадяни України), які отримують дохід у вигляді заробітної плати, нарахованої (виплаченої, наданої) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також заробітної плати, нарахованої особі за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належать резиденту на правах власності або перебувають у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України.
Тобто оподатковуються доходи моряків, які працюють в українських судноплавних компаніях або на судах, зареєстрованих в Україні. Розглянемо, які судна підпадають під державну реєстрацію.
Органом, що здійснює загальне керівництво та контроль за реєстрацією і веденням обліку суден в Україні, є інспекція Головного державного реєстратора флоту України, яка знаходиться у м. Одесі та входить до сфери управління Мінтрансу України.
Реєстрацію суден в Україні здійснюють капітани морських портів, головна державна інспекція з безпеки судноплавства та її філії на місцях.
Реєстрація судна в Україні означає внесення відомостей про нього до Державного суднового реєстру або Суднової книги України. Державній реєстрації підлягають морські торговельні судна, річкові та маломірні судна, пасажирські, наливні судна, судна, призначені для перевезення небезпечних вантажів, а також буксири.
Податок з доходів моряків, які працюють на Українських підприємствах і судах утримується і перераховується відповідно до статті 8 Закону податковим агентом (відповідними вітчизняними підприємствами і компаніями, судновласниками) за ставкою 13 відсотків (статті 7; 22). Моряки, які отримують доходи тільки від Українських підприємств, самостійно і додатково податок не сплачують.
Також необхідно пам’ятати, що відповідно до підпункту “г” пункту 6.3.3. статті 6 до інших доходів моряків, які працюють на українських суднах і компаніях, не застосовується соціальна пільга, якщо вони утримують заробітну плату, нараховану (виплачену) за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команді) транспортного засобу (у нашому випадку судна), який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках.
Якщо отримується заробітна плата за роботу в територіальних водах України, то соціальна пільга до інших доходів, при дотримані певних умов визначених у статті 6 Закону, може застосовуватися.
Перейдемо до розгляду питання оподаткування доходів моряків, які працюють за контрактами за кордоном у іноземних судновласників.
Відповідно до п.1.20, пп. 1.20.1 ст.1 Закону, фізична особа є резидентом, якщо вона є громадянином України, незалежно від терміну її перебування в Україні. Як ми пам’ятаємо, до 01.01.2004 р. за нормами Декрету “Про прибутковий податок з громадян” особи, які не проживали на території України більше 183 днів, у календарному році податки в Україні по доходах, отриманих за кордоном, не сплачували.
Статтею 3 (п.3.1. пп.3.1.4.) Закону встановлено, що об'єктом оподаткування резидента (в нашому випадку моряка), зокрема є й іноземні доходи.
Порядок оподаткування іноземних доходів, до яких належать доходи, що отримують громадяни України за контрактами, укладеними в інших державах в тому числі і від іноземних судновласників, провадиться відповідно до пункту 9.9. статті 9 Закону. Моряки (інші фізичні особи) – одержувачі іноземного доходу зобов’язання подати до податкового органу річну податкову декларацію.
Підставою для заповнення річної податкової декларації є дані обліку доходів і витрат, який платник податку зобов'язаний вести у встановленому порядку (ст.19. п.19.1 Закону). Зазначена декларація подаватиметься до податкового органу у термін до 1 квітня наступного за звітним року.
Відповідно до пп.9.9.2 п.9.9 ст.9 платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання, визначеного у річній податковій декларації, на суму податків, що були сплачені за кордоном згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких, надана Верховною Радою України. Сума, на яку є підстави для зменшення податку, зазначається в річній податковій декларації.
Для отримання права на зменшення суми податкового зобов'язання на суму податку, сплаченого за межами України, платник податку зобов'язаний отримати від державного органу країни, в якій сплачується такий дохід, уповноваженого стягувати такий податок, довідку про суму стягнутого податку, а також про базу його нарахування.
Така довідка має бути легалізована консульською установою України у відповідній країні. Сума податку з іноземного доходу платника податку – резидента, сплаченого за кордоном України, не може перевищувати суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку (з урахуванням суми отриманого іноземного доходу).
Оподаткування іноземного доходу фізичних осіб провадиться за ставкою 15 відсотків від об’єкта оподаткування (пп.7.1, Закону). З урахуванням Прикінцевих положень Закону (п.22.3, ст.22) на перехідний період, починаючи з 1 січня 2004 року до 31 грудня 2006 року, ставка оподаткування встановлюється на рівні 13 відсотків від об’єкта оподаткування.
За відсутності довідки, легалізованої консульською установою України у країні, з якою укладено міжнародний договір, ратифікований Верховною Радою України, податкове зобов’язання фізичної особи по сплаті податку з доходів фізичних осіб в Україні не зменшується на суму податків, сплачених з іноземних доходів фізичних осіб – резидентів України за кордоном.
Підсумовуючи вище викладене, робимо висновок, що зараз моряки, які ходять в рейси від іноземних судноплавних компаній зобов’язані самостійно подати податкову декларацію до податкової інспекції за місцем свого проживання в Україні про доходи, отримані за кордоном (декларація за 2004 рік подається до 1 квітня 2005 року). Якщо моряк разом з декларацією надасть комплект документів – довідку від відповідного державного органу країни, де зареєстрована компанія, роботодавець про сплату прибуткового податку, яка легалізована відповідною консульською установою України, та якщо між Україною і цією країною діє договір про уникнення подвійного оподаткування, – сума сплаченого за межами України податку буде виключена із податкового зобов’язання.
При укладанні контракту, з фірмами країн, які мають договори про уникнення подвійного оподаткування з Україною, можливо оговорити в контракті сплату податку тільки в Україні (прибутковий податок в Україні є найнижчим в Європі).
