О ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ ГРАЖДАН

С 2004 года доходы граждан облагаются в соответствии с Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон № 889). Порядок предоставления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах регулируется ст. 18 Закона № 889.

Необходимость декларирования доходов больше не зависит от места их получения (основное место работы или по совместительству). Теперь в обязательном порядке декларируются только доходы, полученные не от налоговых агентов.

То есть если гражданин помимо основного места работы на предприятии получал зарплату, подрабатывая у предпринимателя, то независимо от размера полученного дохода декларировать его не нужно. В данном случае и предприятие, и предприниматель являлись налоговыми агентами в отношении выплачиваемых доходов, именно они были обязаны удержать и перечислить в бюджет налог с дохода. По аналогии нет необходимости декларировать доходы и в случае, когда предприниматель, кроме доходов от предпринимательской деятельности, получал зарплату от какого-либо работодателя.

Однако существуют отдельные виды доходов, при выплате которых налог не удерживался, поскольку они были получены не от налоговых агентов. В данном случае гражданин обязан самостоятельно вести учет таких доходов и затем представить годовую декларацию.

Возможные случаи обязательного декларирования доходов граждан:

– доходы, определенные в пп. 4.2.8 Закона № 889: «налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов предшествующих налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный налоговым органом согласно закону»;

– последний абзац пп. 4.2.9 Закона № 889:«если дополнительные блага предоставляются лицом, которое не является работодателем плательщика налога, лицом ли, которое действует от лица или по доверенности такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением»;

– пп. 4.2.11 Закона № 889: «сумма задолженности плательщика налога, по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок давности в соответствии с законом, устанавливающим порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга»;

– абзаце втором пп. 6.5.3 Закона № 889: «если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года»;

– абзац второй пп. 6.5.5 Закона № 889: «если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма переплаты, превышающая сумму налогового обязательства, начисленного за последний отчетный период, то такая сумма подлежит возмещению из бюджета в установленном порядке»;

– пп. 9.1.4 Закона № 889: «если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности, то лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога – арендодатель. При этом:

а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные законом для квартального налогового периода, а именно: на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним днем такого отчетного квартала;

б) договор аренды недвижимого имущества подлежит нотариальному удостоверению, при этом нотариус обязан прислать информацию о таком договоре налоговому органу по основному месту проживания налогоплательщика – арендодателя по форме и способом, установленным Кабинетом Министров Украины. В случае нарушения такой формы или способа нотариус несет ответственность, установленную законом за нарушение порядка или сроков предоставления налоговой отчетности»;

– пп. 9.5.2 Закона № 889: «плательщик налога, который получает доход в виде выигрыша в азартные игры в казино, других игорных местах или домах (далее – игорное заведение), обязан включить в состав своего общего налогооблагаемого годового дохода положительную разницу между суммой такого дохода и документально подтвержденными затратами, понесенными в связи с получением такого дохода на протяжении такого года.

С целью осуществления налогового контроля любое физическое лицо – резидент или нерезидент обязано предъявить паспорт при входе в игорное заведение, а соответствующее служебное лицо такого игорного заведения обязано занести сведения о номере такого паспорта, имени и фамилии его владельца, его гражданстве, а в случае если такое лицо является гражданином Украины – зарегистрированное место его жительства. По требованию плательщика налога – игрока лицо, выплачивающее выигрыш, обязано предоставить персонифицированные сведения о таком выигрыше и понесенных таким лицом расходах. Порядок выполнения норм этого подпункта определяется центральным налоговым органом.

В случае если такие персонифицированные сведения были предоставлены плательщику налога, то налоговый орган имеет право на получение этих сведений у налогового агента»;

– п. 9.6 Закона № 889: «налогообложение инвестиционной прибыли»;

– абзац третий пп. 9.7.3 Закона № 889: при получении нецелевой благотворительной помощи от благотворителя – физического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее сумм в случае, если:

а) общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи на протяжении отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный подпунктом 9.7.3 этого пункта;

б) налогоплательщик не имеет права на получение налоговой социальной льготы в соответствии с подпунктом 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона;

– части «а» и «е» пп. 9.7.4 Закона № 889: не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

а) заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений) в размерах, которые не покрываются выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; клонирования человека или его органов; приобретение лекарства, медицинских средств и приспособлений, которые не подпадают под перечень жизненно необходимых, установленный Кабинетом Министров Украины;

е) плательщику налога, осуществляющему научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других личных расходов), при условии, если результаты таких исследований и разработок подлежат обнародованию и не могут быть предметом патентования или других ограничений в обнародовании или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в итоге таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не содержит предпосылок относительно возникновения каких-либо договорных обязательств между благодетелем или каким-либо третьим лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанностей по целевому использованию такой благотворительной помощи.

В случае когда после завершения указанного научного исследования (разработки) у приобретателя благотворительной помощи остаются объекты собственности, предоставленные благотворительной организацией для выполнения такого исследования (разработки), такой приобретатель обязан:

или приобрести такие объекты собственности у такой благотворительной организации по их обычной цене на момент такого приобретения;

или вернуть такие объекты собственности такой благотворительной организации или другой благотворительной организации;

или признать доход в размере стоимости таких объектов собственности, определенной по обычным ценам, с последующим его налогообложением;

– абзац первый пп. 9.7.5 Закона № 889: приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средства имеет право на ее использование на протяжении срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента. Если целевая благотворительная помощь в виде средства не используется его приобретателем на протяжении такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог;

– пп. 9.9 Закона № 889: «Налогообложение иностранных доходов»;

– абзац пятый пп. 9.10.1 Закона № 889: если плательщик налога прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, предоставившим такие средства, то такая сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета, а при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года;

– п. 15.2 Закона № 889: «если плательщик налога, получивший страховое возмещение, не осуществляет такую замену (восстановление) на протяжении указанных сроков, то неиспользованная в соответствии с пунктом 15.1 настоящей статьи сумма такого страхового возмещения включается в состав соответствующего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика.

О сумме осуществленных выплат страхового возмещения страхователи сообщают налоговым органам в составе налоговой отчетности за очередной налоговый период»;

– п. 18.3 Закона № 889: плательщики налога – резиденты, выезжающие за границу на постоянное местожительство, обязаны представить налоговому органу декларацию не позднее окончания 60 календарного дня, предшествующего такому выезду.

Налоговый орган обязан в течение 30 календарных дней со дня получения такой декларации определить налоговое обязательство и направить налоговое уведомление плательщику налога. Плательщик налога обязан уплатить надлежащую сумму налога и получить справку о такой уплате или об отсутствии налоговых обязательств по этому налогу, которая выдается органам таможенного контроля во время пересечения таможенной границы и является основанием для проведения таможенных процедур.

Порядок применения этого пункта определяется Кабинетом Министров Украины.

Наталья КОСТЕНЮК, главный госналогинспектор управления по связям с общественностью, СМИ и массово-разъяснительной работы