СПРАШИВАЕТЕ – ОТВЕЧАЕМ L ЗАПИТУЙТЕ – ВІДПОВІДАЄМО
ЧИ ПОВИННО НАШЕ ПІДПРИЄМСТВО, ЗНАХОДЯЧИСЬ НА ЄДИНОМУ ПОДАТКУ ЗА СТАВКОЮ 10%, ОПОДАТКОВУВАТИ СУМИ, ВИПЛАЧЕНІ ЗА ОРЕНДУ ПРИМІЩЕННЯ ТА КОМУНАЛЬНІ ПЛАТЕЖІ?
З. ІВАНОВА, Балта
Статтею 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єкта малого підприємництва” визначено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Порядком складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва – юридичною особою, затвердженого наказом ДПА України від 28.02.03 р. № 98, передбачено, що в рядку 4 Розрахунку відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб’єкта малого підприємництва з урахуванням коштів, отриманих від реалізації основних фондів. Тобто при визначенні суми виручки застосовується касовий метод обчислення виручки, за яким враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок та в касу суб’єкта малого підприємництва.
Відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва – юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом ДПА України від 12.10.99 р. № 554, в дохідній частині Книги відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб’єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб’єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.
Отже, з урахуванням вищевикладеного, підприємству-орендодавцю при визначенні суми єдиного податку в базі оподаткування слід враховувати всі кошти, перераховані орендарем на рахунок підприємству-орендодавцю, в тому числі за споживання комунальних послуг (електроенергії, води й телефонні послуги).
ТОВ, ПЛАТНИК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ТА ПДВ, ПРОДАЄ АВТОМОБІЛЬ. ЯК СПИСАТИ З ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ, ВІДОБРАЖЕННЯ В ДЕКЛАРАЦІЇ?
Н. КРАВЧЕНКО, Миколаївка
В податковому обліку відображення реалізації основних фондів залежить від групи основних фондів, до якої відноситься реалізований об’єкт.
Продаж основних фондів, зокрема групи 2, до якої належить автомобільний транспорт, має деякі особливості, які обумовлені тим, що облік вартості основних фондів групи 2 ведеться не по об’єктам, а в цілому по групі.
Відповідно до пп. 8.4.4 ст. 8 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (із змінами та доповненнями), у разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 і 4 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операцій). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
Якщо вартість продажу автомобіля не перевищує балансову вартість відповідної групи 2, то ця операція не тягне за собою змін валових доходів та валових витрат. Балансова вартість групи 2 зменшиться на вартість продажу одиниці основних фондів, тобто на вартість автомобіля.
При продажу основних фондів необхідно також звертати увагу на слідуючи два моменти.
Перший момент стосується порядку розрахунку валових доходів (валових витрат) від реалізації основних фондів. Як відомо, нарахування амортизації припиняється з кварталу, наступного за кварталом вибуття основних фондів (тобто в податковому обліку основні фонди амортизуються включно по квартал вибуття). Це слідує з формули розрахунку балансової вартості. У зв’язку з цим, при визначенні валових доходів (валових витрат) від продажу по об’єктах груп 2, 3, 4 – для порівняння вартість продажу, зокрема автомобіля, необхідно співставити з балансовою вартістю групи 2 на кінець кварталу реалізації основних фондів.
Другий момент стосується відображення валових доходів та валових витрат при авансовій формі розрахунку за основні фонди. Як відомо, операції з основними засобами відображаються в податковому обліку в особливому порядку – відповідно до ст. 8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Так, з пп. 8.4.3 та 8.4.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” слідує, що для визначення валових доходів (валових витрат) від продажу основних засобів необхідно наявність двох величин: виручки від реалізації (вартості продажу) та балансової вартості об’єкта (групи основних фондів). Оскільки при продажу об’єктів основних фондів, загальне правило визначення моменту формування валових доходів та валових витрат згідно зі ст. 11 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” не діє, то при авансовій формі оплати за основні фонди податкові наслідки згідно з вимогами цього Закону будуть відображені тільки по другій події – по даті відвантаження основних фондів (тобто виводу автомобіля з експлуатації).
Також, при продажу основних фондів, слід звертати увагу на такий момент, як наявність, зокрема в групі 2 або 3 основних фондів вартостей, амортизованих за різними ставками.
Так, при виведенні з експлуатації у зв'язку з продажем основних фондів групи 2 або 3, витрати на придбання, виготовлення або поліпшення яких амортизуються за нормами 6,25% або 3,75% відповідно, зменшенню підлягає не сукупна балансова вартість таких груп, а балансова вартість відповідної підгрупи, яка амортизується за нормами 6,25% або 3,75%. При цьому, якщо сума вартості продажу зазначених основних фондів є більшою за балансову вартість такої підгрупи, балансова вартість підгрупи, яка амортизується за нормами 10% або 6%, підлягає зменшенню на суму перевищення вартості продажу цих основних фондів над балансовою вартістю підгрупи, яка амортизується за нормами 6,25% або 3,75%.
Щодо виведення з експлуатації у зв'язку з продажем основних фондів групи 2 або 3, витрати на придбання, виготовлення або поліпшення яких амортизуються за нормами 10% або 6% відповідно, зменшенню підлягає не сукупна балансова вартість таких груп, а балансова вартість відповідної підгрупи, яка амортизується за нормами 10% або 6%. При цьому, якщо сума вартості продажу зазначених основних фондів є більшою за балансову вартість такої підгрупи, балансова вартість підгрупи, яка амортизується за нормами 6,25% або 3,75%, підлягає зменшенню на суму перевищення вартості продажу цих основних фондів над балансовою вартістю підгрупи, яка амортизується за нормами 10% або 6%.
Якщо за результатами продажу основних фондів відбулося перевищення виручки від продажу об’єктів основних фондів групи 2, 3, 4 над балансовою вартістю відповідної групи, то дохід відображається у рядку 01.6 “Інші доходи, крім визначених у 01.1 – 01.5” Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.03 р. № 143 (зі змінами та доповненнями).
Що стосується податку на додану вартість, то база оподаткування при продажу основних фондів, зокрема за грошові кошті, визначається виходячи з договірної (контрактної вартості), але не нижче за звичайні ціни відповідно до п. 4.1 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (із змінами та доповненнями). В декларації з податку на додану вартість, форма и порядок складання якої затверджено наказом ДПА України від 30.05.97 р. № 166 (зі змінами та доповненнями), податкові зобов’язання по операціям з продажу основних фондів, що оподатковуються за ставкою 20%, відображаються у рядку 1.
ТОВ – ПЛАТНИК ЄДИНОГО ПОДАТКУ ЗА СТАВКОЮ 10%, НАДАЄ ПОСЛУГИ ПО ПІДБОРУ ПЕРСОНАЛУ. ПОКУПЕЦЬ ЦИХ ПОСЛУГ РОБИТЬ ПЕРЕДПЛАТУ, АЛЕ ЦІ КОШТИ ТОВ ВИКОРИСТОВУЄ ТІЛЬКИ ПІСЛЯ ПІДПИСАННЯ АКТА ВИКОНАНИХ ПОСЛУГ. ЯК ОПОДАТКОВУЮТЬСЯ ЦІ КОШТИ, ЯКЩО ВОНИ ПОВЕРТАЮТЬСЯ ПОКУПЦЮ ВНАСЛІДОК ЙОГО ВІДМОВИ ВІД ПОСЛУГ ТОВ?
Л. РАДОВА, Болград
Згідно зі ст. 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99) об’єктом оподаткування для суб’єктів підприємницької діяльності – юридичних осіб, які сплачують єдиний податок, вважається сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Суб’єкт малого підприємництва для обкладання єдиним податком повинен враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, виручку від іншої реалізації незалежно від факту використання таких коштів.
ПРИВАТНИЙ ПІДПРИЄМЕЦЬ (ПЛАТНИК ПДВ) ХОЧЕ ВИКОРИСТОВУВАТИ У СВОЇЙ ПІДПРИЄМНИЦЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ НЕРУХОМЕ МАЙНО (НЕЖИТЛОВЕ ПРИМІЩЕННЯ), ЯКЕ НАЛЕЖИТЬ ЙОМУ НА ПРАВІ ПРИВАТНОЇ ВЛАСНОСТІ ДЛЯ ЗДАВАННЯ В ОРЕНДУ. ЧИ ПОТРІБНО БУДЕ СПЛАЧУВАТИ ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ?
З. ВИКТОРЕНКО, Ананьїв
Безпосередньо оподаткування підприємницької діяльності регулюється Декретом Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 р. № 13-92 (зі змінами та доповненнями, частково втратив чинність) (розділ четвертий), Указом Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98 (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99) та іншими законодавчими й нормативно-правовими актами.
Оподаткування доходів від здавання в оренду власної нерухомості може здійснюватися фізичними особами як з виконанням норм Декрету № 13-92 так і згідно з Указом Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98.
У разі, якщо СПД здійснює діяльність на загальній системі оподаткування, тобто з виконанням норм Декрету Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян»” від 26.12.92 р. № 13-92, дохід, отриманий від здачі в найм власного нерухомого майна включається до валового доходу такого підприємця і підлягає оподаткуванню за ставкою 15% (п. 7.1 ст.7 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV).
При здійсненні підприємницької діяльності шляхом сплати єдиного податку на підприємницьку діяльність фізичних осіб та відповідно до Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98 необхідно, щоб вид діяльності, за яким здійснюється підприємницька діяльність, було внесено до свідоцтва платника єдиного податку та при умові, що на даний вид діяльності місцевими органами влади прийнято ставку податку. Ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва – фізичних осіб, встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менше 20 гривень та більше 200 гривень на місяць. У разі, якщо фізична особа – суб'єкт малого підприємництва, здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких установлено різні ставки єдиного податку, їй видається одне свідоцтво і вона сплачує єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки.
Отже, підприємець має право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, не заборонену законом, у тому числі здавання в оренду власного майна.
ДНА в Одеській області
