И СНОВА О ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ
Продолжается кампания по декларированию доходов, полученных физическими лицами в 2007 году. Наиболее интересные вопросы, которые задают граждане, обращаясь за консультацией в органы государственной налоговой службы, касаются налогового кредита. В данной статье мы еще раз рассмотрим наиболее интересные вопросы предоставления декларации, а также особенности, связанные с налоговым кредитом на обучение.
ВОПРОС:
Мною в 2006 году осуществлена оплата заранее за несколько лет учебы. Имею ли я право на налоговый кредит на 2007 год и последующие годы?
ОТВЕТ:
Законом № 889 (п. 5.3 ст. 5) четко определено, что плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года расходы, фактически понесенные им за учебу в таком отчетном году. Поскольку расходы Вы понесли в отчетном 2006 году и оплатили за учебу последующих (а не отчетного) годов, то Вы не имеете права включить их в налоговый кредит.
ВОПРОС:
Почему при проведении расчета сумм налога с доходов физических лиц, которые подлежат возвращению плательщику налога в связи с реализацией им права на налоговый кредит, применяется начисленная зарплата, а не зарплата, которая остается после уменьшения на сумму взносов в социальные фонды и налоговую социальную льготу?
ОТВЕТ:
Законом № 889 установлено ограничение относительно непревышения сумм начисленного налогового кредита сверх суммы общего облагаемого налогом дохода, полученного плательщиком налога на протяжении года как заработная плата.
Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона № 889 общий налогооблагаемый доход – это какой-либо доход, подлежащий налогообложению согласно Закону № 889, начисленный (выплаченный) в интересах плательщика налога на протяжении отчетного налогового периода.
Таким образом, в соответствии с приведенными нормами Закона № 889, в расчет налогового кредита включается сумма начисленной на протяжении отчетного налогового года заработной платы и сумма расходов, разрешенных Законом № 889 к включению в налоговый кредит.
Кроме того, поскольку Закон № 889 предоставляет право на налоговый кредит всем плательщикам налога, независимо от размера их дохода (зарплаты), то этот подход (принято за основу при расчете именно начисленной заработной платы) отвечает принципу равенства всех плательщиков налога независимо от того, пользовались они на протяжении года налоговой социальной льготой или нет, и какие размеры взносов в социальные фонды были отчислены из их заработной платы.
ВОПРОС:
Я обучаюсь на заочном факультете и работаю. Оплату за учебу осуществляю за счет кредита, полученного непосредственно на такие цели и который размещен на депозитном счете в банке. Имею ли я право на налоговый кредит?
ОТВЕТ:
Согласно Закону № 889 Вы по результатам отчетного налогового года имеете право включить в состав налогового кредита расходы, фактически понесенные Вами, в том числе на учебу.
При этом Законом № 889 установлено ограничение относительно непревышения сумм начисленного налогового кредита сверх суммы общего облагаемого налогом дохода, полученного на протяжении года как заработная плата, но не делается никаких предостережений относительно непосредственных источников возникновения средств, оплаченных на учебу.
В соответствии со ст. 1046 (гл. 71) Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) по договору ссуды одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родственными признаками, а заемщик обязывается вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму ссуды) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Таким образом, учитывая то, что сумма ссуды (кредита) была направлена на оплату учебы, а также то, что сумма ссуды является возвратной и плательщик налога несет фактические расходы на возвращение такой ссуды, то сумму, оплаченную за учебу за счет ссуды (кредита), принимают в расчет налогового кредита.
ВОПРОС:
Я разведен с женой, дочь проживает с матерью, а за учебу ребенка плачу я.
Имею ли я право на налоговый кредит за учебу своей дочки?
ОТВЕТ:
Согласно пп. 5.3.3 ст. 5 Закона № 889 в налоговый кредит может быть включена сумма средств, оплаченных плательщиком налога в интересах заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы учебы такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства.
Членами семьи физического лица первой степени родства считаются родители, родители мужа или жены, муж или жена, дети как такого физического лица, так и мужа или жены, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица относятся ко второй степени родства (пп. 1.20.4 ст. 1 Закона № 889).
При этом Закон № 889 не делает никаких ссылок на обязательное общее проживание членов семьи.
Таким образом, если Вы не лишены родительских прав и Ваша дочь не усыновлена другим плательщиком налога, то согласно нормам гражданского законодательства и Закону № 889 Вы являетесь членом семьи своей дочки первой степени родства и имеете право на начисление налогового кредита, оплаченного за учебу дочери.
ВОПРОС:
Мы оплачиваем за учебу дочери, она замужем, но находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Муж дочери на протяжении всего календарного года не работал (находился на учете в центре занятости).
Имеем ли мы право на налоговый кредит?
ОТВЕТ:
В состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные документально, а именно: фискальный или товарный чек, кассовый ордер, товарная накладная, другие расчетные документы или договора, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов (пп. 5.2.1 ст. 5 Закона № 889).
В частности, в состав налогового кредита разрешено включать сумму средств, оплаченных плательщиком налога в интересах заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы учебы такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не больше суммы, определенной в пп. 6.5.1 ст. 6 этого Закона № 889, в расчете за каждый полный или неполный месяц учебы на протяжении отчетного налогового года (за 2007 год – 740 грн).
Такие расходы при учебе плательщика налога или члена его семьи первой степени родства включаются в налоговый кредит одного из членов по их выбору. Для этого необходимо подать декларацию о доходах, в которой определяется сумма таких расходов.
Если дочь учится и на протяжении 2007 года не получала доходов в виде зарплаты (находилась в декретном отпуске) и ее муж в этом же году был безработным (находился на учете в центре занятости), то есть они не были плательщиками налога с доходов физических лиц с заработной платы (в налоговом органе на них отсутствует информация по ф. № 1ДФ, признаков дохода 1).
При таких условиях, если в квитанциях на оплату учебы дочери указаны данные одного из родителей, то один из Вас, как плательщик налога, понесший фактические расходы на учебу члена семьи первой степени родства (дочери), имеет право на налоговый кредит.
Наталья КОСТЕНЮК, главный госналогинспектор отдела массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА в Одесской области
О ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИБЫЛИ
С 2004 года доходы граждан облагаются в соответствии с Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон № 889). Порядок предоставления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах регулируется ст. 18 Закона № 889.
Необходимость декларирования доходов больше не зависит от места их получения (основное место работы или по совместительству). Теперь в обязательном порядке декларируются только доходы, полученные не от налоговых агентов.
То есть если гражданин, помимо основного места работы на предприятии, получал зарплату, подрабатывая у предпринимателя, то независимо от размера полученного дохода декларировать его не нужно. В данном случае и предприятие, и предприниматель являлись налоговыми агентами в отношении выплачиваемых доходов, именно они были обязаны удержать и перечислить в бюджет налог с дохода. По аналогии нет необходимости декларировать доходы и в случае, когда предприниматель, кроме доходов от предпринимательской деятельности, получал зарплату от какого-либо работодателя.
Однако существуют отдельные виды доходов, при выплате которых налог не удерживался, поскольку они были получены не от налоговых агентов. В данном случае гражданин обязан самостоятельно вести учет таких доходов и затем представить годовую декларацию.
В числе прочих в обязательном порядке декларируются доходы, полученные в виде инвестиционной прибыли (п. 9.6 ст. 9 Закона № 889). В состав общего годового налогооблагаемого дохода гражданина включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами, банковскими металлами) по результатам отчетного года.
При этом в 2007 году не подлежит налогообложению (следовательно, и декларированию) доход от продажи любых инвестиционных активов в размере не более 740 грн.
Кроме того, не облагается доход, полученный налогоплательщиком от:
– продажи ценных бумаг, эмитированных Министерством финансов Украины;
– продажи акций и корпоративных прав, полученных в собственность в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты;
– отчуждения земельных сельскохозяйственных участков, земельных долей (паев), имущественных паев, непосредственно полученных в пользование в процессе приватизации согласно нормам земельного законодательства.
Декларация представляется в налоговую инспекцию по местожительству в срок до 1 апреля. Налоговые органы на местах должны бесплатно обеспечивать граждан бланками деклараций и необходимых для получения налогового кредита приложений (п. 18.9 ст.18 Закона № 889).
О. БЫКОВСКАЯ, начальник отдела массово-разъяснительной роботы и обращений граждан ГНА в Одесской области
