1 січня 2009 року набула чинності нова редакція статті 81 Закону «Про податок на додану вартість». Таким чином введено новий пільговий спеціальний режим сплати ПДВ для сільгоспвиробників. Згадана стаття 81 даного Закону застосовується резидентами, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері сільського, лісового господарства і рибальства. У Держподатадміністрації в Одеській області відбулася «гаряча лінія» на цю тему.
– Хто саме може застосовувати спецрежим щодо ПДВ?
– Перебувати на спецрежимі щодо ПДВ можуть лишеюридичні особи сільгосппідприємства.Приватні підприємці – фізичні особи, які займаються діяльністю в сфері сільського і лісового господарства, рибальства, а також нерезиденти, користуватися спецрежимом щодо ПДВ не можуть (вони повинні використовувати звичайний порядок сплати ПДВ і сплачувати його до бюджету у загальному порядку).
– Які особливості застосування нового спецрежиму щодо ПДВ?
– Спецрежим поширюється лише на сільгосппідприємства. Такими, згідно з п. 81.6 Закону про ПДВ, вважаються підприємства, основною діяльністю яких є постачання вироблених (наданих) ними сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях. Ще одна важлива умова – питома вага вартості сільгосптоварів (послуг) повинна становити не менше 75% вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Якщо ж сільгосппідприємства, що користуються спецрежимом, за які-небудь послідовні дванадцять звітних податкових періодів зменшать цей відсоток, вони перестають бути «користувачами спецрежиму» і повинні за результатами звітного періоду, у якому було допущено таке зменшення, перейти на звичайний порядок сплати ПДВ і сплатити його до бюджету у загальному порядку (п. 81.11 Закону про ПДВ).
Це означає, що СГП зобов’язано вираховувати такий відсоток за результатами кожного звітного періоду. Наприклад, закінчився лютий 2009 року, потрібно розрахувати відсоток за період з березня 2008 року по лютий 2009 року.
– Для того щоб застосовувати спецрежим щодо ПДВ потрібно чітко знати перелік видів діяльності, на які поширюються норми ст. 81Закону про ПДВ. Чи є такий перелік?
– Так, такий перелік вже існує. Кабінет Міністрів України своєю Постановою від 21 січня 2009 р. № 23 визначив такий Перелік видів діяльності, на які поширюються норми ст. 81 Закону про ПДВ, відповідно до Національного класифікатора України «Класифікація видів економічної діяльності». Із зазначеною Постановою КМУ можна ознайомитися на сайті – www.kmu.gov.ua.
Також слід врахувати, що роз’яснення з питань застосувань переліку, затвердженого цією Постановою, надаються Міністерством аграрної політики, Державним комітетом статистики і Державною податковою адміністрацією.
– Раніше обумовлений за спецдекларацією щодо ПДВ пільговий податок, що залишався в розпорядженні сільгосппідприємств, слід було перераховувати на спецрахунок, а вже зі спецрахунку витрачати на конкретно певні цілі. Якщо ПДВ витрачався з іншою метою, це вже вважалося нецільовим використанням і до порушника застосовувалися відповідні заходи впливу. Як справи з новим спецрежимом щодо ПДВ?
– За новим спецрежимом пільговий ПДВ перераховувати на спецрахунок не потрібно.
Також, новий спецрежим не містить суворої умови про цільове використання сум ПДВ, які залишаються в розпорядженні сільгосппідприємств, – вони використовуються з виробничою метою (п. 81. 2 Закону про ПДВ), тобто такі спецкошти повинні бути використані винятково на сільгоспвиробництво.
– Чи одержать сільгоспвиробники право на бюджетне відшкодування сум ПДВ?
– Суб’єкти спецрежиму, які експортують власну сільгосппродукцію (послуги) за межі митної території України, мають право одержати бюджетне відшкодування сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів (послуг), використаних при виробництві експортованої продукції (п. 81. 4 Закону про ПДВ). Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку.
Разом з тим, при перевищенні податкового кредиту над податковими зобов’язаннями з сільгосппродукції, проданої на території України, різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню (п. 81. 3 Закону про ПДВ).
– Як правильно включити підприємству до декларації по ПДВ податкові накладні, отримані із запізненням?
– При заповненні податкових накладних слід керуватися Порядком № 165.
Податкова накладна – звітний податковий документ, що одночасно є і розрахунковим документом, у якому розраховується (визначається) сума податкового зобов’язання для продавця. Для покупця ж така сума є податковим кредитом.
Якщо дата виписки податкової накладної і дата її одержання припадають на різні податкові періоди, то підприємство повинно підтвердити факт несвоєчасного одержання такої накладної. Підтвердженням, наприклад, може бути конверт, у якому надійшла податкова накладна, і на якому видна дата його одержання і назва відправника, або реєстрація податкової накладної в журналі вхідної кореспонденції.
Якщо ж покупець – платник ПДВ фактично одержав податкову накладну у звітному податковому періоді, але не включив її до податкового кредиту цього періоду, то він припустився помилки, яку слід виправити згідно з п. 5.1 Закону № 2181. Тобто, він повинен або надати уточнюючий розрахунок за період, у якому така податкова накладна була фактично отримана, або відобразити уточнені показники в рядку 16 декларації по ПДВ за податковий період, протягом якого було виявлено, що податкова накладна не включена до податкового кредиту.
