: Впервые понятие определения суммы налогового обязательства по
косвенным методам определилось в сознании плательщиков в связи с
вступлением в силу Закона Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 2002 года № 2181. Пунктом 4.3 статьи 4 указанного Закона обозначены нарушения, по которым налоговые органы могут определять сумму обязательства косвенными методами, а именно: - в связи с неустановлением фактического местонахождения предприятия или его обособленных подразделений, местонахождения физического лица или уклонением налогоплательщика или его должностных лиц от предоставления сведений, предусмотренных законодательством, а также если невозможно определить сумму налоговых обязательств в связи с неведением налогоплательщиком налогового учета или отсутствием определенных законодательством первичных документов, а также в случаях, когда декларация была предоставлена, но при документальной проверке, проводимой контролирующим органом, налогоплательщик не подтверждает расчеты, приведенные в декларации, имеющимися документами учета в порядке, предусмотренном законодательством.
Методика определения суммы налоговых обязательств по косвенным методам утверждена соответствующим постановлением Кабинета Министров Украины от 27 мая 2002 года № 697.
Согласно данной Методике решение о применении косвенных методов определения сумм налогового обязательства принимает руководитель органа государственной налоговой службы. В этом решении обязательно отмечаются основания его принятия. Определение сумм налогового обязательства косвенными методами осуществляется исключительно органами государственной налоговой службы и только относительно налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, налога на прибыль предприятий, налога на доходы физических лиц (относительно субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц), налога на рекламу, рентных платежей, сбора за геологоразведывательные работы, выполненные за счет государственного бюджета, гостиничного сбора, сбора за специальное использование природных ресурсов и сбора за загрязнение окружающей природной среды. По данному методу налоговое обязательство определяется по оценке расходов налогоплательщика, прироста его активов, количества лиц, которые находятся с ним в отношениях найма, а также оценкой других элементов налоговых баз, которые принимаются для расчета налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу) в соответствии с законом. Если основанием для применения косвенных методов является отсутствие отдельных документов учета, такой метод может применяться исключительно для определения объекта налогообложения или его элементов, связанных с такими документами. Если налогоплательщик предоставляет другие документы учета или другие подтверждения, достаточные для определения показателей отсутствующих документов учета, косвенные методы не применяются. Результаты проверки, осуществленной с целью определения сумм налогового обязательства косвенными методами, оформляются актом, который утверждается лицом, принявшее решение в применении косвенных методов. Налогоплательщику в установленном порядке направляется налоговое уведомление, в котором, в частности, отражается начисленная косвенным методом органом государственной налоговой службы сумма налогового обязательства, подлежащая к уплате, описание методов, которые при этом были применены, а также сумма штрафных санкций (при их наличии). Также в данной Методике определен перечень государственных структур, предприятий, учреждений и организаций, информацию которых органы государственной налоговой службы могут использовать для определения элементов налоговых баз, которые применяются для расчета налогового обязательства. Например: органы местного самоуправления, госавтоинспекция, бюро технической инвентаризации, региональное отделение Фонда госимущества, учреждения Национального банка, коммерческие банки, нотариусы и др. Решение о начислении сумм налоговых обязательств косвенными методами может быть обжаловано налогоплательщиком в порядке, определенном пунктом 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 200о года № 2181. Обращаем ваше внимание на то, что данная методика вступила в силу с 1 июля 2002 года.
