Відповідно до Закону України від 22.05.03 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб", із урахуванням змін та доповнень (далі – Закон № 889), платник податку за підсумками звітного року має право на податковий кредит.

Для одержання податкового кредиту платник податку повинен подати до податкової інспекції річну податкову декларацію.

Закон № 889 вводить певні обмеження права платником податку на одержання податкового кредиту, а саме:

– податковий кредит може застосовуватися винятково резидентом, який має індивідуальний ідентифікаційний номер;

– загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, отриманого протягом звітного року у вигляді заробітної плати (максимальна сума, що включається до податкового кредиту за навчання у 2009 році становить 11280 грн = 940 грн х 12 міс.);

– якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за результатами звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Також правом на податковий кредит не можуть скористатися самозайняті особи – платники податку, які є суб'єктами підприємницької діяльності або здійснюють незалежну професійну діяльність і не є найманими робітниками у межах такої діяльності. Крім того, податковий кредит не можуть одержати військовослужбовці та інші особи, які відповідно до умов оплати праці одержують доходи, відмінні від заробітної плати.

За податковим кредитом Закон № 889 передбачає винятково повернення платникові податку з бюджету частини податку з доходів фізичних осіб, сплаченого із заробітної плати (ст. 5 Закону № 889).

У відповідності зі статтею 15 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" заяви на повернення із бюджету зайве сплачених податків або на їхнє відшкодування у випадках, передбачених податковим законодавством, платники податку можуть подавати протягом 1095 днів, що йдуть за днем здійснення такої переплати або одержання права на таке відшкодування. Однак статтею 5 Закону № 889 встановлене обмеження, а саме: якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за результатами звітного податкового року, то на наступний рік таке право не переноситься. Тому термін подачі декларацій платниками податку у зв'язку із реалізацією права на податковий кредит становить не 3 роки (1095 днів) – він обмежений одним роком.

Таким чином, для реалізації платниками податку права на податковий кредит термін подачі декларацій не закінчується 1 квітня. Податкові органи будуть приймати такі декларації протягом усього 2010 року.